法釋〔2024〕4号

　　最高人民(mín)法院 最高人民(mín)檢察院

　　關于辦(bàn)理(lǐ)危害稅收征管刑事案件适用(yòng)法律若幹問題的解釋

　　（2024年1月8日最高人民(mín)法院審判委員會第1911次會議、2024年2月22日最高人民(mín)檢察院第十四屆檢察委員會第二十五次會議通過，自2024年3月20日起施行）

　　為(wèi)依法懲治危害稅收征管犯罪，根據《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)刑法》《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)刑事訴訟法》的有(yǒu)關規定，現就辦(bàn)理(lǐ)此類刑事案件适用(yòng)法律的若幹問題解釋如下：

　　第一條  納稅人進行虛假納稅申報，具(jù)有(yǒu)下列情形之一的，應當認定為(wèi)刑法第二百零一條第一款規定的“欺騙、隐瞞手段”：

　　（一）僞造、變造、轉移、隐匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證或者其他(tā)涉稅資料的；

　　（二）以簽訂“陰陽合同”等形式隐匿或者以他(tā)人名(míng)義分(fēn)解收入、财産(chǎn)的；

　　（三）虛列支出、虛抵進項稅額或者虛報專項附加扣除的；

　　（四）提供虛假材料，騙取稅收優惠的；

　　（五）編造虛假計稅依據的；

　　（六）為(wèi)不繳、少繳稅款而采取的其他(tā)欺騙、隐瞞手段。

　　具(jù)有(yǒu)下列情形之一的，應當認定為(wèi)刑法第二百零一條第一款規定的“不申報”：

　　（一）依法在登記機關辦(bàn)理(lǐ)設立登記的納稅人，發生應稅行為(wèi)而不申報納稅的；

　　（二）依法不需要在登記機關辦(bàn)理(lǐ)設立登記或者未依法辦(bàn)理(lǐ)設立登記的納稅人，發生應稅行為(wèi)，經稅務(wù)機關依法通知其申報而不申報納稅的；

　　（三）其他(tā)明知應當依法申報納稅而不申報納稅的。

　　扣繳義務(wù)人采取第一、二款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額較大的，依照刑法第二百零一條第一款的規定定罪處罰。扣繳義務(wù)人承諾為(wèi)納稅人代付稅款，在其向納稅人支付稅後所得時，應當認定扣繳義務(wù)人“已扣、已收稅款”。

　　第二條  納稅人逃避繳納稅款十萬元以上、五十萬元以上的，應當分(fēn)别認定為(wèi)刑法第二百零一條第一款規定的“數額較大”、“數額巨大”。

　　扣繳義務(wù)人不繳或者少繳已扣、已收稅款“數額較大”、“數額巨大”的認定标準，依照前款規定。

　　第三條  納稅人有(yǒu)刑法第二百零一條第一款規定的逃避繳納稅款行為(wèi)，在公(gōng)安(ān)機關立案前，經稅務(wù)機關依法下達追繳通知後，在規定的期限或者批準延緩、分(fēn)期繳納的期限内足額補繳應納稅款，繳納滞納金，并全部履行稅務(wù)機關作(zuò)出的行政處罰決定的，不予追究刑事責任。但是，五年内因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關給予二次以上行政處罰的除外。

　　納稅人有(yǒu)逃避繳納稅款行為(wèi)，稅務(wù)機關沒有(yǒu)依法下達追繳通知的，依法不予追究刑事責任。

　　第四條  刑法第二百零一條第一款規定的“逃避繳納稅款數額”，是指在确定的納稅期間，不繳或者少繳稅務(wù)機關負責征收的各稅種稅款的總額。

　　刑法第二百零一條第一款規定的“應納稅額”，是指應稅行為(wèi)發生年度内依照稅收法律、行政法規規定應當繳納的稅額，不包括海關代征的增值稅、關稅等及納稅人依法預繳的稅額。

　　刑法第二百零一條第一款規定的“逃避繳納稅款數額占應納稅額的百分(fēn)比”，是指行為(wèi)人在一個納稅年度中(zhōng)的各稅種逃稅總額與該納稅年度應納稅總額的比例；不按納稅年度确定納稅期的，按照最後一次逃稅行為(wèi)發生之日前一年中(zhōng)各稅種逃稅總額與該年應納稅總額的比例确定。納稅義務(wù)存續期間不足一個納稅年度的，按照各稅種逃稅總額與實際發生納稅義務(wù)期間應納稅總額的比例确定。

　　逃稅行為(wèi)跨越若幹個納稅年度，隻要其中(zhōng)一個納稅年度的逃稅數額及百分(fēn)比達到刑法第二百零一條第一款規定的标準，即構成逃稅罪。各納稅年度的逃稅數額應當累計計算，逃稅額占應納稅額百分(fēn)比應當按照各逃稅年度百分(fēn)比的最高值确定。

　　刑法第二百零一條第三款規定的“未經處理(lǐ)”，包括未經行政處理(lǐ)和刑事處理(lǐ)。

　　第五條  以暴力、威脅方法拒不繳納稅款，具(jù)有(yǒu)下列情形之一的，應當認定為(wèi)刑法第二百零二條規定的“情節嚴重”：

　　（一）聚衆抗稅的首要分(fēn)子；

　　（二）故意傷害緻人輕傷的；

　　（三）其他(tā)情節嚴重的情形。

　　實施抗稅行為(wèi)緻人重傷、死亡，符合刑法第二百三十四條或者第二百三十二條規定的，以故意傷害罪或者故意殺人罪定罪處罰。

　　第六條  納稅人欠繳應納稅款，為(wèi)逃避稅務(wù)機關追繳，具(jù)有(yǒu)下列情形之一的，應當認定為(wèi)刑法第二百零三條規定的“采取轉移或者隐匿财産(chǎn)的手段”：

　　（一）放棄到期債權的；

　　（二）無償轉讓财産(chǎn)的；

　　（三）以明顯不合理(lǐ)的價格進行交易的；

　　（四）隐匿财産(chǎn)的；

　　（五）不履行稅收義務(wù)并脫離稅務(wù)機關監管的；

　　（六）以其他(tā)手段轉移或者隐匿财産(chǎn)的。

　　第七條  具(jù)有(yǒu)下列情形之一的，應當認定為(wèi)刑法第二百零四條第一款規定的“假報出口或者其他(tā)欺騙手段”：

　　（一）使用(yòng)虛開、非法購(gòu)買或者以其他(tā)非法手段取得的增值稅專用(yòng)發票或者其他(tā)可(kě)以用(yòng)于出口退稅的發票申報出口退稅的；

　　（二）将未負稅或者免稅的出口業務(wù)申報為(wèi)已稅的出口業務(wù)的；

　　（三）冒用(yòng)他(tā)人出口業務(wù)申報出口退稅的；

　　（四）雖有(yǒu)出口，但虛構應退稅出口業務(wù)的品名(míng)、數量、單價等要素，以虛增出口退稅額申報出口退稅的；

　　（五）僞造、簽訂虛假的銷售合同，或者以僞造、變造等非法手段取得出口報關單、運輸單據等出口業務(wù)相關單據、憑證，虛構出口事實申報出口退稅的；

　　（六）在貨物(wù)出口後，又(yòu)轉入境内或者将境外同種貨物(wù)轉入境内循環進出口并申報出口退稅的；

　　（七）虛報出口産(chǎn)品的功能(néng)、用(yòng)途等，将不享受退稅政策的産(chǎn)品申報為(wèi)退稅産(chǎn)品的；

　　（八）以其他(tā)欺騙手段騙取出口退稅款的。

　　第八條  騙取國(guó)家出口退稅款數額十萬元以上、五十萬元以上、五百萬元以上的，應當分(fēn)别認定為(wèi)刑法第二百零四條第一款規定的“數額較大”、“數額巨大”、“數額特别巨大”。

　　具(jù)有(yǒu)下列情形之一的，應當認定為(wèi)刑法第二百零四條第一款規定的“其他(tā)嚴重情節”：

　　（一）兩年内實施虛假申報出口退稅行為(wèi)三次以上，且騙取國(guó)家稅款三十萬元以上的；

　　（二）五年内因騙取國(guó)家出口退稅受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又(yòu)實施騙取國(guó)家出口退稅行為(wèi)，數額在三十萬元以上的；

　　（三）緻使國(guó)家稅款被騙取三十萬元以上并且在提起公(gōng)訴前無法追回的；

　　（四）其他(tā)情節嚴重的情形。

　　具(jù)有(yǒu)下列情形之一的，應當認定為(wèi)刑法第二百零四條第一款規定的“其他(tā)特别嚴重情節”：

　　（一）兩年内實施虛假申報出口退稅行為(wèi)五次以上，或者以騙取出口退稅為(wèi)主要業務(wù)，且騙取國(guó)家稅款三百萬元以上的；

　　（二）五年内因騙取國(guó)家出口退稅受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又(yòu)實施騙取國(guó)家出口退稅行為(wèi)，數額在三百萬元以上的；

　　（三）緻使國(guó)家稅款被騙取三百萬元以上并且在提起公(gōng)訴前無法追回的；

　　（四）其他(tā)情節特别嚴重的情形。

　　第九條  實施騙取國(guó)家出口退稅行為(wèi)，沒有(yǒu)實際取得出口退稅款的，可(kě)以比照既遂犯從輕或者減輕處罰。

　　從事貨物(wù)運輸代理(lǐ)、報關、會計、稅務(wù)、外貿綜合服務(wù)等中(zhōng)介組織及其人員違反國(guó)家有(yǒu)關進出口經營規定，為(wèi)他(tā)人提供虛假證明文(wén)件，緻使他(tā)人騙取國(guó)家出口退稅款，情節嚴重的，依照刑法第二百二十九條的規定追究刑事責任。

　　第十條  具(jù)有(yǒu)下列情形之一的，應當認定為(wèi)刑法第二百零五條第一款規定的“虛開增值稅專用(yòng)發票或者虛開用(yòng)于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他(tā)發票”：

　　（一）沒有(yǒu)實際業務(wù)，開具(jù)增值稅專用(yòng)發票、用(yòng)于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他(tā)發票的；

　　（二）有(yǒu)實際應抵扣業務(wù)，但開具(jù)超過實際應抵扣業務(wù)對應稅款的增值稅專用(yòng)發票、用(yòng)于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他(tā)發票的；

　　（三）對依法不能(néng)抵扣稅款的業務(wù)，通過虛構交易主體(tǐ)開具(jù)增值稅專用(yòng)發票、用(yòng)于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他(tā)發票的；

　　（四）非法篡改增值稅專用(yòng)發票或者用(yòng)于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他(tā)發票相關電(diàn)子信息的；

　　（五）違反規定以其他(tā)手段虛開的。

　　為(wèi)虛增業績、融資、貸款等不以騙抵稅款為(wèi)目的，沒有(yǒu)因抵扣造成稅款被騙損失的，不以本罪論處，構成其他(tā)犯罪的，依法以其他(tā)犯罪追究刑事責任。

　　第十一條  虛開增值稅專用(yòng)發票、用(yòng)于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他(tā)發票，稅款數額在十萬元以上的，應當依照刑法第二百零五條的規定定罪處罰；虛開稅款數額在五十萬元以上、五百萬元以上的，應當分(fēn)别認定為(wèi)刑法第二百零五條第一款規定的“數額較大”、“數額巨大”。

　　具(jù)有(yǒu)下列情形之一的，應當認定為(wèi)刑法第二百零五條第一款規定的“其他(tā)嚴重情節”：

　　（一）在提起公(gōng)訴前，無法追回的稅款數額達到三十萬元以上的；

　　（二）五年内因虛開發票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又(yòu)虛開增值稅專用(yòng)發票或者虛開用(yòng)于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他(tā)發票，虛開稅款數額在三十萬元以上的；

　　（三）其他(tā)情節嚴重的情形。

　　具(jù)有(yǒu)下列情形之一的，應當認定為(wèi)刑法第二百零五條第一款規定的“其他(tā)特别嚴重情節”：

　　（一）在提起公(gōng)訴前，無法追回的稅款數額達到三百萬元以上的；

　　（二）五年内因虛開發票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又(yòu)虛開增值稅專用(yòng)發票或者虛開用(yòng)于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他(tā)發票，虛開稅款數額在三百萬元以上的；

　　（三）其他(tā)情節特别嚴重的情形。

　　以同一購(gòu)銷業務(wù)名(míng)義，既虛開進項增值稅專用(yòng)發票、用(yòng)于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他(tā)發票，又(yòu)虛開銷項的，以其中(zhōng)較大的數額計算。

　　以僞造的增值稅專用(yòng)發票進行虛開，達到本條規定标準的，應當以虛開增值稅專用(yòng)發票罪追究刑事責任。

　　第十二條  具(jù)有(yǒu)下列情形之一的，應當認定為(wèi)刑法第二百零五條之一第一款規定的“虛開刑法第二百零五條規定以外的其他(tā)發票”：

　　（一）沒有(yǒu)實際業務(wù)而為(wèi)他(tā)人、為(wèi)自己、讓他(tā)人為(wèi)自己、介紹他(tā)人開具(jù)發票的；

　　（二）有(yǒu)實際業務(wù)，但為(wèi)他(tā)人、為(wèi)自己、讓他(tā)人為(wèi)自己、介紹他(tā)人開具(jù)與實際業務(wù)的貨物(wù)品名(míng)、服務(wù)名(míng)稱、貨物(wù)數量、金額等不符的發票的；

　　（三）非法篡改發票相關電(diàn)子信息的；

　　（四）違反規定以其他(tā)手段虛開的。

　　第十三條  具(jù)有(yǒu)下列情形之一的，應當認定為(wèi)刑法第二百零五條之一第一款規定的“情節嚴重”：

　　（一）虛開發票票面金額五十萬元以上的；

　　（二）虛開發票一百份以上且票面金額三十萬元以上的；

　　（三）五年内因虛開發票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又(yòu)虛開發票，票面金額達到第一、二項規定的标準60%以上的。

　　具(jù)有(yǒu)下列情形之一的，應當認定為(wèi)刑法第二百零五條之一第一款規定的“情節特别嚴重”：

　　（一）虛開發票票面金額二百五十萬元以上的；

　　（二）虛開發票五百份以上且票面金額一百五十萬元以上的；

　　（三）五年内因虛開發票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又(yòu)虛開發票，票面金額達到第一、二項規定的标準60%以上的。

　　以僞造的發票進行虛開，達到本條第一款規定的标準的，應當以虛開發票罪追究刑事責任。

　　第十四條  僞造或者出售僞造的增值稅專用(yòng)發票，具(jù)有(yǒu)下列情形之一的，應當依照刑法第二百零六條的規定定罪處罰：

　　（一）票面稅額十萬元以上的；

　　（二）僞造或者出售僞造的增值稅專用(yòng)發票十份以上且票面稅額六萬元以上的；

　　（三）違法所得一萬元以上的。

　　僞造或者出售僞造的增值稅專用(yòng)發票票面稅額五十萬元以上的，或者五十份以上且票面稅額三十萬元以上的，應當認定為(wèi)刑法第二百零六條第一款規定的“數量較大”。

　　五年内因僞造或者出售僞造的增值稅專用(yòng)發票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又(yòu)實施僞造或者出售僞造的增值稅專用(yòng)發票行為(wèi)，票面稅額達到本條第二款規定的标準60%以上的，或者違法所得五萬元以上的，應當認定為(wèi)刑法第二百零六條第一款規定的“其他(tā)嚴重情節”。

　　僞造或者出售僞造的增值稅專用(yòng)發票票面稅額五百萬元以上的，或者五百份以上且票面稅額三百萬元以上的，應當認定為(wèi)刑法第二百零六條第一款規定的“數量巨大”。

　　五年内因僞造或者出售僞造的增值稅專用(yòng)發票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又(yòu)實施僞造或者出售僞造的增值稅專用(yòng)發票行為(wèi)，票面稅額達到本條第四款規定的标準60%以上的，或者違法所得五十萬元以上的，應當認定為(wèi)刑法第二百零六條第一款規定的“其他(tā)特别嚴重情節”。

　　僞造并出售同一增值稅專用(yòng)發票的，以僞造、出售僞造的增值稅專用(yòng)發票罪論處，數量不重複計算。

　　變造增值稅專用(yòng)發票的，按照僞造增值稅專用(yòng)發票論處。

　　第十五條  非法出售增值稅專用(yòng)發票的，依照本解釋第十四條的定罪量刑标準定罪處罰。

　　第十六條  非法購(gòu)買增值稅專用(yòng)發票或者購(gòu)買僞造的增值稅專用(yòng)發票票面稅額二十萬元以上的，或者二十份以上且票面稅額十萬元以上的，應當依照刑法第二百零八條第一款的規定定罪處罰。

　　非法購(gòu)買真、僞兩種增值稅專用(yòng)發票的，數額累計計算，不實行數罪并罰。

　　購(gòu)買僞造的增值稅專用(yòng)發票又(yòu)出售的，以出售僞造的增值稅專用(yòng)發票罪定罪處罰；非法購(gòu)買增值稅專用(yòng)發票用(yòng)于騙取抵扣稅款或者騙取出口退稅款，同時構成非法購(gòu)買增值稅專用(yòng)發票罪與虛開增值稅專用(yòng)發票罪、騙取出口退稅罪的，依照處罰較重的規定定罪處罰。

　　第十七條  僞造、擅自制造或者出售僞造、擅自制造的用(yòng)于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他(tā)發票，具(jù)有(yǒu)下列情形之一的，應當依照刑法第二百零九條第一款的規定定罪處罰：

　　（一）票面可(kě)以退稅、抵扣稅額十萬元以上的；

　　（二）僞造、擅自制造或者出售僞造、擅自制造的發票十份以上且票面可(kě)以退稅、抵扣稅額六萬元以上的；

　　（三）違法所得一萬元以上的。

　　僞造、擅自制造或者出售僞造、擅自制造的可(kě)以用(yòng)于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他(tā)發票票面可(kě)以退稅、抵扣稅額五十萬元以上的，或者五十份以上且票面可(kě)以退稅、抵扣稅額三十萬元以上的，應當認定為(wèi)刑法第二百零九條第一款規定的“數量巨大”；僞造、擅自制造或者出售僞造、擅自制造的可(kě)以用(yòng)于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他(tā)發票票面可(kě)以退稅、抵扣稅額五百萬元以上的，或者五百份以上且票面可(kě)以退稅、抵扣稅額三百萬元以上的，應當認定為(wèi)刑法第二百零九條第一款規定的“數量特别巨大”。

　　僞造、擅自制造或者出售僞造、擅自制造刑法第二百零九條第二款規定的發票，具(jù)有(yǒu)下列情形之一的，應當依照該款的規定定罪處罰：

　　（一）票面金額五十萬元以上的；

　　（二）僞造、擅自制造或者出售僞造、擅自制造發票一百份以上且票面金額三十萬元以上的；

　　（三）違法所得一萬元以上的。

　　僞造、擅自制造或者出售僞造、擅自制造刑法第二百零九條第二款規定的發票，具(jù)有(yǒu)下列情形之一的，應當認定為(wèi)“情節嚴重”：

　　（一）票面金額二百五十萬元以上的；

　　（二）僞造、擅自制造或者出售僞造、擅自制造發票五百份以上且票面金額一百五十萬元以上的；

　　（三）違法所得五萬元以上的。

　　非法出售用(yòng)于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他(tā)發票的，定罪量刑标準依照本條第一、二款的規定執行。

　　非法出售增值稅專用(yòng)發票、用(yòng)于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他(tā)發票以外的發票的，定罪量刑标準依照本條第三、四款的規定執行。

　　第十八條  具(jù)有(yǒu)下列情形之一的，應當認定為(wèi)刑法第二百一十條之一第一款規定的“數量較大”：

　　（一）持有(yǒu)僞造的增值稅專用(yòng)發票或者可(kě)以用(yòng)于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他(tā)發票票面稅額五十萬元以上的；或者五十份以上且票面稅額二十五萬元以上的；

　　（二）持有(yǒu)僞造的前項規定以外的其他(tā)發票票面金額一百萬元以上的，或者一百份以上且票面金額五十萬元以上的。

　　持有(yǒu)的僞造發票數量、票面稅額或者票面金額達到前款規定的标準五倍以上的，應當認定為(wèi)刑法第二百一十條之一第一款規定的“數量巨大”。

　　第十九條  明知他(tā)人實施危害稅收征管犯罪而仍為(wèi)其提供賬号、資信證明或者其他(tā)幫助的，以相應犯罪的共犯論處。

　　第二十條  單位實施危害稅收征管犯罪的定罪量刑标準，依照本解釋規定的标準執行。

　　第二十一條  實施危害稅收征管犯罪，造成國(guó)家稅款損失，行為(wèi)人補繳稅款、挽回稅收損失的，可(kě)以從寬處罰；犯罪情節輕微不需要判處刑罰的，可(kě)以不起訴或者免予刑事處罰；情節顯著輕微危害不大的，不作(zuò)為(wèi)犯罪處理(lǐ)。

　　對于實施本解釋規定的相關行為(wèi)被不起訴或者免予刑事處罰，需要給予行政處罰、政務(wù)處分(fēn)或者其他(tā)處分(fēn)的，依法移送有(yǒu)關主管機關處理(lǐ)。有(yǒu)關主管機關應當将處理(lǐ)結果及時通知人民(mín)檢察院、人民(mín)法院。

　　第二十二條  本解釋自2024年3月20日起施行。《最高人民(mín)法院關于适用(yòng)〈全國(guó)人民(mín)代表大會常務(wù)委員會關于懲治虛開、僞造和非法出售增值稅專用(yòng)發票犯罪的決定〉的若幹問題的解釋》（法發〔1996〕30号）、《最高人民(mín)法院關于審理(lǐ)騙取出口退稅刑事案件具(jù)體(tǐ)應用(yòng)法律若幹問題的解釋》（法釋〔2002〕30号）、《最高人民(mín)法院關于審理(lǐ)偷稅、抗稅刑事案件具(jù)體(tǐ)應用(yòng)法律若幹問題的解釋》（法釋〔2002〕33号）同時廢止；最高人民(mín)法院、最高人民(mín)檢察院以前發布的司法解釋與本解釋不一緻的，以本解釋為(wèi)準。